عنوان :

مقاله شواهد چه نوع و چه مقدار؟

تعداد صفحات :۲۰

نوع فایل : ورد و قابل ویرایش

چکیده

مقاله حاضر شامل ۶ فصل می باشد . فصل اول کلیات، فصل دوم شواهد کافی و قابل اطمینان، فصل سوم روشهای کسب شواهد حسابرسی ، فصل چهارم مخارج تأمین شواهد، فصل پنجم شواهد حاصل از رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه  و فصل ششم شواهد مربوط به معاملات اشخاص وابسته را بیان می کند.

موضوع شواهد چه نوع و چه مقدار در امر حسابرسی از اهمیت خاصی برخوردار است . حسابرسان در طول دوره حسابرسی شواهدی را گردآوری و ارزیابی می کنند تا بتوانند با معیارهای مناسب اظهار نظر کنند و برای چنین اظهار نظری باید شواهدی گردآوری شود که برای محدود کردن احتمال خطر حسابرسی در یک سطح مناسب و تأمین مبنایی مناسب برای اظهار نظر درباره صورتهای مالی کافی باشد .

هدف این موضوع ارائه استانداردها و راهنماییهای لازم در مورد کمیت و کیفیت شواهد حسابرسی و روشهای کسب اینگونه شواهد در حسابرسی است . بکارگیری این استانداردها و راهنماییها ، حسابرس را در کسب شواهد حسابرسی درباره برخی از اقلام خاص مندرج در صورتهای مالی و سایر موارد افشا در صورتهای مزبور یاری می رساند .

شواهد حسابرسی یعنی اطلاعات بدست آمده توسط حسابرس برای رسیدن به نتایجی که نظر حرفه ای حسابرس براساس آن اظهار می شود . شواهد حسابرسی شامل اسناد اولیه و مدارک حسابداری ، زیربنای صورتهای مالی و اطلاعات مؤید بدست آمده از سایر منابع است .

این شواهد معمولاً از طریق ترکیب مناسبی از آزمون کنترلهای داخلی و آزمونهای محتوا گردآوری می شود . در برخی شرایط تمام شواهد مورد نیاز ممکن است تنها با انجام آزمونهای محتوا بدست آید .

آزمون کنترلهای داخلی عبارت است از آزمونهایی که برای کسب شواهد حسابرسی درباره مناسب بودن سیستمهای حسابداری و کنترل داخلی و عملکرد مؤثر آنها اجرا می شود و آزمونهای محتوا عبارت است از آزمونهایی که برای کسب شواهد حسابرسی درباره کشف اشتباهات و یا تحریفهای با اهمیت موجود در صورتهای مالی اجرا می شود و بر دو گونه است :

الف ـ آزمون جزییات معاملات و رویدادهای مالی و مانده حسابها .

ب ـ روشهای تحلیلی

واژه های کلیدی: شواهد کافی، آزمون کنترلهای داخلی ، حسابرس،  رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه    

فهرست مطالب

کلیات ..
شواهد کافی و قابل اطمینان
روشهای کسب شواهد حسابرسی ….
شواهد مربوط به احتمال خطر ذاتی
شواهد مربوط به احتمال خطر کنترل ….
شواهد محدود کننده احتمال خطر عدم کشف
مخارج تأمین شواهد ..
شواهد حاصل از رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه .
روشهای رسیدگی به رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه
کشف بعدی حقایق موجود در تاریخ گزارش حسابرسان
کشف بعدی روشهای رسیدگی اجرا نشده
شواهد مربوط به معاملات اشخاص وابسته
منابع

کلیــات :

 موضوع شواهد چه نوع و چه مقدار در امر حسابرسی از اهمیت خاصی برخوردار است . حسابرسان در طول دوره حسابرسی شواهدی را گردآوری و ارزیابی می کنند تا بتوانند با معیارهای مناسب اظهار نظر کنند و برای چنین اظهار نظری باید شواهدی گردآوری شود که برای محدود کردن احتمال خطر حسابرسی در یک سطح مناسب و تأمین مبنایی مناسب برای اظهار نظر درباره صورتهای مالی کافی باشد .

هدف این موضوع ارائه استانداردها و راهنماییهای لازم در مورد کمیت و کیفیت شواهد حسابرسی و روشهای کسب اینگونه شواهد در حسابرسی است . بکارگیری این استانداردها و راهنماییها ، حسابرس را در کسب شواهد حسابرسی درباره برخی از اقلام خاص مندرج در صورتهای مالی و سایر موارد افشا در صورتهای مزبور یاری می رساند .

شواهد حسابرسی یعنی اطلاعات بدست آمده توسط حسابرس برای رسیدن به نتایجی که نظر حرفه ای حسابرس براساس آن اظهار می شود . شواهد حسابرسی شامل اسناد اولیه و مدارک حسابداری ، زیربنای صورتهای مالی و اطلاعات مؤید بدست آمده از سایر منابع است .

این شواهد معمولاً از طریق ترکیب مناسبی از آزمون کنترلهای داخلی و آزمونهای محتوا گردآوری می شود . در برخی شرایط تمام شواهد مورد نیاز ممکن است تنها با انجام آزمونهای محتوا بدست آید .

آزمون کنترلهای داخلی عبارت است از آزمونهایی که برای کسب شواهد حسابرسی درباره مناسب بودن سیستمهای حسابداری و کنترل داخلی و عملکرد مؤثر آنها اجرا می شود و آزمونهای محتوا عبارت است از آزمونهایی که برای کسب شواهد حسابرسی درباره کشف اشتباهات و یا تحریفهای با اهمیت موجود در صورتهای مالی اجرا می شود و بر دو گونه است :

الف ـ آزمون جزییات معاملات و رویدادهای مالی و مانده حسابها .

ب ـ روشهای تحلیلی

 فصل دوّم ــ    شواهد کافی و قابل اطمینان :

 کفایت‌ و قابلیت‌ قبول‌ شواهد حسابرسی ‌، دو مفهوم‌ به‌ هم‌ وابسته‌ است‌ و به‌ شواهد بدست‌آمده‌ از هر دو آزمون‌ کنترلهای‌ داخلی‌ و محتوا مربوط‌ می‌شود .

کفایت‌ ، معیار سنجش‌ مقدار شواهد حسابرسی‌ است‌ و قابلیت‌ قبول‌ ، معیار سنجش‌ کیفیت‌ شواهد حسابرسی‌ و مربوط‌ بودن‌ آنها به‌ هریک‌ از مندرجات‌ خاص‌ صورتهای‌ مالی‌ و قابلیت‌ اعتماد آن‌ شواهد است‌ . شواهدی‌ که‌ حسابرس‌ بدست‌ می‌آورد معمولا ماهیتی‌ متقاعد کننده‌ دارد نه‌ قطعی ‌. حسابرس‌ در بیشتر موارد و به‌ منظور تأیید هریک‌ از مندرجات‌ صورتهای‌ مالی‌، به‌ دنبال‌ کسب‌ شواهد از منابع‌ مختلف‌ یا شواهدی‌ با ماهیتهای‌ گوناگون‌ است‌ .

سومین استاندارد اجرای عملیات چنین مقرر می دارد :

(( شواهد کافی و قابل اطمینان باید از راه بازرسی ، مشاهده ، پرس و جو و دریافت تاییدیه کسب شود تا مبنایی معقول برای اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی مورد رسیدگی به دست آید ))

حسابرس برای اینکه بتواند به نتیجه گیریهای منطقی دست یابد و بر این اساس نظر حرفه ای خود را اظهار کند ، باید شواهدی کافی و قابل قبول بدست آورد .

اما پرسشی که در اینجا مطرح می شود این است که منظور از ((( شواهد کافی و قابل اطمینان ))) چیست ؟

همانطور که در بالا ذکر شد ، شواهد کافی و قابل اطمینان از دو بخش کفایت و قابلیت اطمینان تشکیل شده و از لحاظ موضوعی ، کفایت به عنوان موضوعی قضاوتی و قابلیت اطمینان به عنوان موضوعی نسبی دسته بندی شده است .

قابلیت اطمینان شواهد به کیفیت یا قابلیت اتکای آن مربوط می شود . شواهدی قابل اطمینان است که هم معتبر و هم مربوط باشد و از طرفی قابلیت اطمینان انواع مختلف شواهد ممکن است نسبت به یکدیگر بسیار متفاوت باشد .

عوامل متعددی از جمله موارد زیر بر کیفیت یا قابلیت اتکای شواهد تأثیر گذارند :

ــ هرگاه حسابرسان شواهدی را از منابع مستقل خارج از شرکت صاحبکار دریافت دارند ، قابلیت اتکای شواهد افزایش می یابد .

ــ سیستم کنترل داخلی قوی ، کیفیت مدارک حسابداری و سایر شواهدی را که در سازمان صاحبکار ایجاد می شود ، به میزان زیادی افزایش می دهد .

ــ هنگامی که حسابرسان اطلاعاتی را مستقیماً دریافت دارند ، یعنی دریافت اطلاعات دست اول از راه مشاهده ، مکاتبه یا محاسبه به جای دریافت اطلاعات دست دوم ، کیفیت آن شواهد بهبود می یابد . به علاوه ، زمانی که حسابرسان بتوانند اطلاعات اضافی در تأیید شواهد اولیه بدست آورند ، قابلیت اطمینان شواهد افزایش می یابد . بنابراین تعدادی اطلاعات پراکنده مربوط به هم ، ممکن است مجموعه شواهدی را تشکیل دهند که قابلیت اطمینان مجموعه ، بیشتر از هر یک از آن اطلاعات باشد .

کفایت به کمیت شواهدی مربوط می شود که حسابرس باید آنها را بدست آورد . تعیین مقدار شواهدی که برای توجیه اظهار نظر حسابرس کافی تلقی شود ، به قضاوت حرفه ای او بستگی دارد که از این نظر حسابرس در رسیدن به نظر
حرفه ای خود ، معمولاً کلیه اطلاعات در دسترس را رسیدگی نمی کند ، زیرا می تواند با استفاده از روشهای نمونه گیری قضاوتی یا آماری ، درباره مانده یک حساب ، گروه معاملات یا کنترل داخلی به نتیجه برسد .

در ارزیابی کفایت شواهد حسابرسی ذکر چند نکته مفید است که در ذیل بیان می شود :

ــ مقدار شواهدی که در هر شرایط ، کافی تلقی می شود به نسبت عکس قابلیت اطمینان ، آن شواهد تغییر می کند . هر چه شواهد قابل اطمینان تر باشد ، مقدار کمتری از آن برای توجیه اظهارنظر حسابرسان لازم است .

ــ نیاز به شواهد ، رابطه نزدیکی با مفهوم اهمیت دارد . هرچه یک مبلغ موجود در صورتهای مالی با اهمیت تر باشد ، شواهد بیشتری برای اثبات آن لازم است . بر عکس برای تأیید اقلام بی اهمیت ، شواهدی لازم نیست یا شواهد اندکی کافی است .

ــ در کار حسابرسی این خطر وجود دارد که حسابرسان به اشتباه با اهمیتی پی نبرند و گزارش مقبول نابجا بدهند . میزان این احتمال خطر با توجه به عواملی مانند وضعیت مالی ، نوع کار و صداقت مدیریت صاحبکار از یک کار حسابرسی به کار دیگر تغییر می کند . به موازات افزایش احتمال خطر نسبی مربوط به هر کار حسابرسی ، حسابرسان برای توجیه نظر خود به شواهد بیشتری نیاز خواهند داشت . در برخی از رسیدگیهای ویژه ، حسابرسان از قبل می دانند که احتمال تقلب وجود دارد و مدارک حسابداری ممکن است حاوی ثبتهای واهی یا تغییر یافته
باشد . حسابرسان شاید به دلیل وجود اختلاف بین شرکا یا به دلیل نارضایتی سهامداران از مدیریت موجود ، دعوت به کار شده اند . احتمال خطر موجود در چنین رسیدگیهایی موجب می شود که حسابرسان برای انواع شواهد مختلف ، اهمیتی متفاوت از شرایط عادی قایل شوند . عواملی که نشانه سطوح بالای احتمال خطر در مورد وجود اشتباهها و تخلفها در صورتهای مالی است ، به سه دسته ویژگی تقسیم می شود :

۱ـ وِیژگیهای مدیریت         ۲ـ ویژگیهای عملیاتی         ۳ـ ویژگیهای حسابرسی واحد مورد رسیدگی .

۱ـ وِیژگیهای مدیریت :

ــ تصمیم گیریهای مربوط به امور مالی و مدیریت عملیاتی ، تنها توسط یک نفر صورت می گیرد .

ــ برخورد مدیریت با گزارشگری مالی ، چندان خوب نیست .

ــ تغییر کارکنان رده مدیریت به ویژه کارکنان ارشد مالی ، زیاد رخ می دهد .

ــ مدیرت واحد تجاری بیش از اندازه نسبت به دستیابی به پیش بینی های مربوط به کسب درآمد اصرار می ورزد .

ــ مدیریت واحد مورد رسیدگی ، در محافل تجاری حسن شهرتی ندارد .

۲ـ وِیژگیهای عملیاتی :

جهت دریافت و خرید متن کامل مقاله و تحقیق و پایان نامه مربوطه بر روی گزینه خرید انتهای هر تحقیق و پروژه کلیک نمائید و پس از وارد نمودن مشخصات خود به درگاه بانک متصل شده که از طریق کلیه کارت های عضو شتاب قادر به پرداخت می باشید و بلافاصله بعد از پرداخت آنلاین به صورت خودکار  لینک دنلود مقاله و پایان نامه مربوطه فعال گردیده که قادر به دنلود فایل کامل آن می باشد .